Личный фонд: налогообложение с 2025 года

Что такое личный фонд

Личный фонд — это некоммерческая организация, создаваемая физическим лицом (учредителем) для управления переданным имуществом и обеспечения интересов указанных выгодоприобретателей. Особенности правового регулирования личных фондов установлены в статьях 123.20-1 – 123.20-7 Гражданского кодекса РФ. В отличие от других форм владения, личный фонд позволяет сохранить контроль над активами, обеспечить преемственность и высокую степень конфиденциальности.
Фонд имеет статус юридического лица и действует строго в рамках устава, не преследуя цели получения прибыли. Однако, как и любое юридическое лицо, он подлежит налогообложению в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Налогообложение при передаче имущества в личный фонд

Передача имущества в личный фонд может происходить в виде дара или вклада в уставный капитал. При этом важно учитывать, что в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, безвозмездная передача имущества в некоммерческую организацию, не ведущую предпринимательскую деятельность, не облагается налогом на прибыль, если она осуществляется в рамках уставной деятельности.

Таким образом, при корректной правовой конструкции личный фонд не платит налог при передаче имущества учредителем. Однако важно грамотно оформить все документы и подтвердить некоммерческую направленность деятельности фонда, чтобы не возникли споры с налоговыми органами.

Налогообложение личного фонда

С 2025 года вопросы, связанные с тем, какие налоги платит личный фонд, приобрели особую актуальность. Хотя законодательно личный фонд не является коммерческой организацией, он может получать доходы (например, от сдачи имущества в аренду или процентных доходов), и такие поступления облагаются налогами.

Налоговый режим личного фонда зависит от выбранной системы налогообложения и характера его деятельности. На практике фонд может выбрать общую или упрощённую систему налогообложения, если соответствует требованиям законодательства.

НДС

Если личный фонд осуществляет операции, признаваемые объектами обложения НДС (например, сдача имущества в аренду), он обязан начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость. В соответствии со статьёй 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, работ и услуг, даже если они проводятся некоммерческой организацией.

Однако если фонд не ведёт предпринимательскую деятельность, либо использует имущество исключительно в интересах выгодоприобретателей без оказания платных услуг, обязанности по уплате НДС не возникает.

Налог на прибыль

Налог на прибыль личного фонда регулируется главой 25 НК РФ. Если фонд получает доходы от операций, не связанных с целевым использованием имущества (например, дивиденды, арендные платежи), они подлежат налогообложению по ставке 20%.

В то же время, целевые поступления, использованные по назначению, не включаются в налогооблагаемую базу. Это касается, например, доходов, направленных на медицинскую помощь, благотворительность, социальную поддержку выгодоприобретателей, если такие цели прямо указаны в уставе фонда.

Налог на имущество

Налог на имущество личного фонда рассчитывается в соответствии с главой 30 НК РФ. Он уплачивается по кадастровой стоимости объектов недвижимости, находящихся на балансе фонда. При этом объект налогообложения — недвижимое имущество, расположенное на территории РФ.

В регионах могут устанавливаться льготы для некоммерческих организаций, не ведущих предпринимательской деятельности. Чтобы фонд смог воспользоваться ими, необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган и подтвердить соответствие условиям.

Упрощенная система налогообложения

Личный фонд вправе применять упрощённую систему налогообложения (УСН), если отвечает критериям, предусмотренным статьёй 346.12 НК РФ: численность сотрудников не более 130 человек, доходы не превышают установленного лимита (в 2025 году — 300 млн руб.), доля участия других организаций — не более 25%.

При УСН фонд уплачивает единый налог с доходов (6%) или с доходов за вычетом расходов (15%) вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество (за исключением недвижимости с кадастровой оценкой). Это упрощает ведение учёта и снижает налоговую нагрузку.

Налогообложение НДФЛ выплат выгодоприобретателям личного фонда

При выплате доходов выгодоприобретателям личного фонда возникает обязанность по удержанию НДФЛ. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, фонд выступает налоговым агентом и обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 13% (или 15% — с превышения лимита).

Если выгодоприобретатель — нерезидент РФ, применяется повышенная ставка НДФЛ (30%). Важно также учитывать характер выплаты: если речь идёт о целевом назначении средств (например, на лечение), возможны налоговые льготы при условии документального подтверждения.

С 2025 года внимание налоговых органов к структурам, обеспечивающим управление и защиту активов, значительно возросло. Чтобы избежать налоговых рисков, необходимо тщательно продумать правовую модель и выбрать оптимальную систему налогообложения личного фонда. Правильное оформление передачи активов, использование целевых поступлений по назначению, понимание, какие налоговые режимы применимы — всё это критически важно для эффективного функционирования фонда.

Компания АО «ИКТ» оказывает экспертную юридическую помощь по созданию, налогообложению и сопровождению личных фондов. Мы помогаем оптимизировать структуру, избежать споров с налоговыми органами и выстроить прозрачную систему управления активами.